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　　增值稅是指在我國境內(nèi)對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。納稅人當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅稅額為當(dāng)期的銷項稅扣除當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。當(dāng)納稅人的銷售稅額確定之后，當(dāng)期的進(jìn)項稅額的多少就決定本期應(yīng)繳增值稅額了，所以說確定當(dāng)期可抵扣進(jìn)項進(jìn)稅的真實性就非常重要了，下面順鑫小編會從幾個方面介紹如何開展增值稅進(jìn)項稅額的審計方法。

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　　一、是對增值稅專用發(fā)票的審計。

　　主要檢查納稅人是否取得增值稅專用發(fā)票，是否存在以增值稅普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅的情況。主要通過對存貨、固定資產(chǎn)、費用科目和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)等科目進(jìn)行審計。

　　二、是對海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的審計。

　　在進(jìn)口貨物辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，納稅人需向海關(guān)申報繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明即海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)專繳書)。自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)專繳書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，逾期未申請的其進(jìn)項稅額不予抵扣。

　　三、是對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的審計。

　　按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　重點審計以下兩種情況：

　　1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　2.從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對于零散經(jīng)營的農(nóng)戶，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進(jìn)項稅額扣除。

　　四、是對廢舊物資收購憑證的審計。

　　主要檢查納稅人在當(dāng)期申請抵扣的進(jìn)項稅額中是否有廢舊物資收購憑證，如果納稅人沒有經(jīng)營再生資源回收利用方面的業(yè)務(wù)，就不能利用廢舊物資收購憑證進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。

　　五、是對票流、資金流和物流的審計。

　　納稅人對申請抵扣的增值稅進(jìn)行項必須符合票流、資金流和物流相一致的原則，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。主要對貨幣資金、存貨及采購合同和運輸合同進(jìn)行審計。

　　六、是對增值稅抵扣期限的審計。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。主要檢查納稅人取得的增值稅抵扣憑證是否按規(guī)定期申請認(rèn)證抵扣，是否存在超期認(rèn)證抵扣的情況。

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